Contabilidad para los contratos de construcción bajo la NIIF 15
Es preciso indicar que el mayor impacto en la adopción de la NIIF 15 se observa en el sector inmobiliario y de la construcción, no solo porque el reconocimiento parte del enfoque de la transferencia del control, sino porque su contabilización está directamente relacionada con el período de tiempo que se extiende o ejecuta el contrato. Sobre este asunto cabe destacar que es necesario tener en cuenta entre otras la medición de obligaciones de desempeño que se satisfacen a lo largo del tiempo, reconocimiento de diferentes variables, combinaciones de contratos, entre otros.
Es de aclarar que previo a la adopción de la Norma Internacional de Información Financiera 15 (NIIF 15), las entidades aplicaban la Norma Internacional de Contabilidad 11 (NIC 11) para cumplir con la contabilización de contratos de construcción, sin embargo aunque la NIIF 15 no describe explícitamente en su alcance, que esta se debe aplicar a los contratos de construcción, su contabilidad sí está incluida dentro de los requerimientos de la nueva NIIF, pues esta, como ya se mencionó, derogó a la NIC 11.
Entre los aspectos que son de gran relevancia en el análisis de la aplicación de esta NIIF en las compañías constructoras, esta lo relacionado con las estimaciones que se realicen por efectos del reconocimiento de ingresos en el progreso de los contratos, debido al juicio profesional que ello implica y el gran reto que es medir las obligaciones de desempeño en este tipo de contratos, dado que según la NIIF 15 “Una entidad reconocerá ingresos de actividades ordinarias por una obligación de desempeño satisfecha a lo largo del tiempo solo si puede medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación” (IASB, A740; ver NIIF 15, párr. 44).”, por lo cual las mediciones deben aplicarse de manera consistente para todos los contratos que sean similares, con el objetivo de no aplicar criterios que favorezcan una determinada posición financiera o resultado de la entidad. Para medir el progreso de los contratos de construcción existen dos métodos que podrían utilizarse, el método del producto o bien el método de los recursos.
Adicional a lo anterior un tema que es muy común en entidades dedicadas al negocio de la construcción, es el de combinaciones de contratos, el cuál debe ser abordado por las entidades de una forma práctica y consistente, teniendo en cuenta análisis como el concepto de asignación del precio de la transacción.
En conclusión, dado que la NIIF 15 modifica muchos criterios incluidos en la derogada NIC 11, se recomienda a los sujetos activos de este negocio (administradores, revisores, auditores, etc.) la revisión detallada de esta con el fin de mostrar en los respectivos estados financieros y sus revelaciones la realidad económica de las entidades, basado en una aplicación efectiva de la norma bajo un juico profesional consistente.